Вестник Кольского научного центра РАН. 2014, №1.

отчетности. Об этом свидетельствуют и данные, приведенные К. Друри, которые он получил при опросе 300 британских промышленных компаний в 1993 г.: «у 83% респондентов себестоимость продукции (оценка запасов) в интересах калькулирования прибыли для внутреннего пользования осуществляется по методу полного распределения затрат» [3, с. 268]. Следует согласиться с мнением зарубежных и отечественных авторов об основных достоинствах управленческого учета на основе простого и развитого директ-костинга, маржинального анализа, в частности, в том, что «определение переменных затрат по производству и реализации готовой продукции более важно для принятия управленческих решений, чем определение данных о постоянных затратах, на величину которых руководитель не оказывает оперативного влияния» и что «управленческие решения на короткий период правильнее принимать на основе данных о переменных расходах, нежели о постоянных затратах» [4, с. 78-79; 10, с. 108]. Функционирование экономики России в рыночных условиях определяет необходимость модернизации всей учетной системы, выделения из нее финансового учета и создания в организациях управленческой бухгалтерии, использования маржинального анализа, особенности и достоинства которого достаточно детально рассмотрены отечественными исследователями [1, 4]. В этом случае можно: • повысить качество управления ресурсами и затратами с ориентацией на конечный результат; • внедрить систему эффективного внутреннего хозрасчета, обеспечивающую взаимосвязь результатов, полученных в финансовом и управленческом учете; • соизмерять затраты и результаты по используемым видам сырья, технологическим процессам, центрам ответственности, местам возникновения затрат и прибыли и другим приоритетным внутренним и внешним сегментам деятельности предприятия; • значительно повысить эффективность управленческого учета, контроля и анализа. Хорошие основания для реализации и автоматизации управления ресурсами и затратами связываются в последние годы с широким применением на отечественных предприятиях современного программного обеспечения (ERP-систем), что обусловливает возможность и необходимость самостоятельного существования и взаимодействия отдельных видов учета. Модель взаимодействия различных видов учета в системе управления предприятием приведена на рис. 1 [11]. Схема, демонстрирующая методологию процесса бюджетирования (рис. 2), устанавливает взаимосвязи происходящих на предприятии бизнес-процессов с принимаемыми управленческими решениями, направленными на достижение установленных целей. Применение указанных методов существенно детализирует и повышает оперативность анализа, обоснованность принимаемых управленческих решений, создает возможности повышения эффективности деятельности и конкурентоспособности предприятия. Необходимо подчеркнуть, что в специфических условиях горнопромышленных предприятий с комбинированной переработкой добытого минерального сырья доля общих (для всех ценных компонентов и вырабатываемых готовых продуктов!) косвенных затрат на добычу, транспортировку и первые стадии подготовки многокомпонентного сырья к комбинированной многопродуктовой переработке в общих издержках становится превалирующей. Поэтому учет переменных издержек по видам продукции невозможен, оперативные управленческие решения на их основе малонадежны, а в большинстве случаев - ошибочны и, следовательно, нецелесообразны. Важнейшее значение на таких предприятиях приобретает учет и использование прямых затрат (отличаются от переменных!), непосредственно связанных и неизбежно возникающих при организации производства каждого конкретного ценного компонента (продукта). Рациональная сфера применения простого и развитого директ-костинга в комбинированных горнопромышленных производствах ограничена учетом затрат по различным технологическим процессам и операциям добычи и комбинированной переработки многокомпонентного сырья с применением в качестве калькуляционных единиц объема перерабатываемых видов сырья, а не готовой продукции [12]. 61