Вестник Кольского научного центра РАН. 2014, №1.

3) оптимальное использование средств автоматизированной обработки информации. Большая роль при этом отводится сегментам деятельности. Существуют географические, отраслевые, маркетинговые и другие сегменты, по которым при стратегическом учете определяют результаты, как правило, по временным интервалам от трех месяцев до года. Бюджетный (плановый) учет в настоящее время развивается по двум направлениям: а) интегрированный сметный учет (стандарты, нормативы и т.д.) в составе финансового или управленческого учета; б) самостоятельный бюджетный учет, построенный на информации управленческого учета. Бюджетный учет служит инструментом управления и контроля финансовых результатов, составления прогнозного баланса, бюджетов расходов, бюджетов движения денежных средств и других показателей. Бюджетная бухгалтерия обеспечивает эффективный управленческий контроль по двум направлениям: 1) контроль принятых решений, имеющий целью зафиксировать, в зависимости от обстоятельств, определенную принятую ответственность; 2) производственный (параллельный) контроль, который позволяет делать корректировки в ходе процесса производства, когда экономическая ситуация требует вмешательства. Таким образом, бюджетная бухгалтерия представляет две серии данных: прогнозные и фактические. Их сравнение выявляет соотношения показателей, положительные и отрицательные отклонения. Углубленному анализу подвергаются только отклонения, значительные по удельному весу или тенденциям развития и влияющие на принятие решений (управление по отклонениям). В управленческой бухгалтерии разработаны различные системы учета ресурсов, производственных затрат и калькулирования себестоимости, различающиеся по сферам использования, моментам калькулирования, содержанию и видам себестоимости, методам калькулирования и т.п. Одна из важных проблем управленческой бухгалтерии состоит в использовании показателей предварительной калькуляции себестоимости, в которую в разных учетных системах входят различные данные. Предварительно установленная себестоимость - это себестоимость, заранее оцененная для отдельных операций или производств в нормальных условиях. В управленческом учете используются в основном данные о предварительно определенной (плановой) себестоимости продукции четырех типов: • оптимальная себестоимость (устанавливается при идеальных условиях работы, фактическая себестоимость всегда выше оптимальной); • нормативная себестоимость (определяется по данным предварительного технического и экономического анализа всех параметров производства изделия, ориентирована на реальные условия производства); • бюджетная себестоимость (предварительно скалькулированная себестоимость, но рассчитанная в рамках бюджета на ближайший финансовый год); • средняя (справочная) себестоимость (базируется на предыдущих результатах, величина менее точная, чем нормативная или бюджетная, поэтому степень риска при использовании средней себестоимости значительно повышается). Кроме того, предварительно исчисленная себестоимость зависит от целей управления и может включать себестоимость предыдущего периода; актуализированную себестоимость, т.е. спрогнозированную на перспективу; себестоимость в постоянной оценке (величина одного из основных элементов остается без изменений); стандартную себестоимость, рассчитанную, как правило, на основе результатов технико-экономического анализа [4]. Западные исследователи пришли к единому мнению, что точных методов распределения накладных расходов не может быть, поэтому следует использовать систему развитого директ-костинга с учетом дифференциации затрат по: изделиям; центрам прибыли; центрам рентабельности; центрам себестоимости; географическим зонам; типам покупателей; категориям потребителей; реализуемым «ноу-хау»; другим внутренним и внешним сегментам деятельности [4]. Вместе с тем зарубежные исследователи [3] отмечают, что оба метода калькулирования имеют достоинства и недостатки, соответственно, директ-костинг лучше использовать как оперативный для внутренней отчетности и управления в коротких периодах (месяц, квартал), метод с полным распределением затрат более подходит к полугодовой и годовой внутренней и особенно внешней 60