Север и рынок. 2017, N 4.

Налоговое законодательство определяет базовые принципы налогообложения, организацию структуры налогов, их перечень и основные элементы каждого налога. Главным документом, регулирующим налоговые отношения в России, является Налоговый кодекс, определяющий формальные правила взаимоотношения между участниками налогового процесса — государством и налогоплательщиками. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, основными элементами налогообложения являются налоговая база, ставка налога, налоговый период, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога [15]. Изменение любого из этих элементов вызывает существенные колебания в уровне собираемости налогов, особенно если изменению (в сторону увеличения) подлежат такие элементы, как налоговая база и ставка налога. Однако в качестве дополнительного источника повышения налоговых доходов может выступать не изменение существующих норм, а введение дополнительных налогов. Так, в 2004 г. в России был введен специальный режим налогообложения, который предусматривал замену уплаты нескольких видов налогов. Главной целью введения такого режима является, с одной стороны, совершенствование существующей системы налогообложения, а с другой — стимулирование определенных видов деятельности (аграрный сектор и малое предпринимательство). Актуальным направлением реформирования налогового законодательства является реализация мер налогового стимулирования, обеспечивающих поддержку предпринимательской деятельности, и мер, направленных на повышение налоговых поступлений в бюджеты разных уровней. За последние годы одним из наиболее важных изменений, произошедших в налоговом законодательстве, является введение института консолидированных групп налогоплательщиков (КГН). В настоящее время в России зарегистрировано 16 консолидированных групп, в основном объединение в группы произошло в нефтегазовом секторе, металлургии и связи. По данным Счетной палаты, функционирование КГН привело к определенным экономическим эффектам (табл. 1). Таблица 1 Эффекты от функционирования института КГН в целом по России Показатель 2012 г. 2013 г. 2014 г. Увеличение поступлений по налогу на прибыль 55 млрдруб. (65 регионов) 29,1 млрдруб. (60 регионов) 61,9 млрдруб. (53 региона) Снижение поступлений по налогу на прибыль 61 млрдруб. (18 регионов) 44,6 млрдруб. (23 региона) 127млрдруб. (32 региона) Эффект+/- -6млрдруб. -15,5 млрдруб. -65,1 млрдруб. Примечание. Расчеты авторов на основе данных [16]. Из таблицы 1 видно, что функционирование нового института отрицательно влияет на наполнение консолидированного бюджета страны, потери с каждым годом растут. Так, с 2012 г. они увеличились почти в 10 раз. На снижение поступлений налога на прибыль от КГН оказали влияние несколько факторов1: замедление темпов роста экономики, рост расходов от амортизационных отчислений и консолидация убытков внутри консолидированных групп. Для приостановления существенного «выпадения» бюджетных доходов с 2015 г. на три года был введен мораторий на создание новых КГН. Вместе с тем налоговая новация позволила более справедливо распределить налог на прибыль из субъектов — «центров прибыли» (место нахождения головных организаций холдингов) в регионы, где сосредоточено основное производство. Особенно заметно это отразилось на доходах консолидированных бюджетов северных регионов (табл. 2). Таблица 2 Эффекты от функционирования института КГН в регионах Севера Показатель 2012 г. 2013 г. 2014 г. 2015 г. Увеличение поступлений по налогу на прибыль 18,1 млрдруб. (10 регионов) 17,5млрдруб. (6 регионов) 17,3 млрдруб. (6 регионов) 34,0 млрдруб. (6 регионов) Снижение поступлений по налогу на прибыль 12,0млрдруб. (3 региона) 19,6млрдруб. (7 регионов) 4,95 млрдруб. (7 регионов) 24,5 млрдруб. (7 регионов) Эффект+/- +6,1 млрд руб. -2,1 млрдруб. +12,4 млрдруб. +9,5 млрдруб. Примечание. Расчеты авторов на основе данных [17]. 1 По итогам отчета Счетной палаты России о проведении контрольного мероприятия «Проверка результативности администрирования консолидированных групп налогоплательщиков». 142