Север и рынок. 2017, N 1.

Большое внимание данным вопросам уделяется в трудах представителей ростовской научной школы бухгалтерского учета. Понятие оптики плана счетов, введенное в 1990-х гг. в монографии В. И. Ткача и М. В. Ткача [5], получило развитие в фундаментальном исследовании Е. В. Кузнецовой [4], определившей оптику счетного плана как обобщающий целевой признак его построения с учетом специфики национальной учетной модели (ее теоретических и концептуальных основ, алгоритмов определения результатов хозяйствования, структурирования и порядка списания затрат, целевых оптимизационных показателей, характера ориентации на обеспечение пользовательских интересов). На основе анализа существующих планов счетов автором выделяется три оптики (финансовая, производственная и специализированная) и одиннадцать субординированных подоптик. Предложенный методологический и методический аппарат позволяет осуществлять конструирование планов счетов на основе сформулированной автором концепции их архитектоники. По нашему мнению, наиболее значимыми содержательными признаками с точки зрения влияния на архитектуру плана счетов, характерными для той или иной учетной модели, можно считать следующие: • наличие и обособленность отдельных подсистем (видов) учета, степень их взаимосвязи; • базовая трактовка и смысловая идентификация результата деятельности (изменение собственности, совокупный доход, прибыль или убыток, исполнение бюджета и др.), структурно-логическая модель и типовые учетные алгоритмы его определения; • множественность подходов к определению результата, наличие альтернативных методов его формирования в учете (так называемая плюралистичность); • степень ориентации на отчетность и отчетные подсистемы для различных категорий пользователей бухгалтерской информации; • наличие специфических объектов учета (например выделение дополнительных видов результатов деятельности, объектов налогового или макроэкономического регулирования). Эти признаки влияют на структурирование планов счетов, номенклатуру основных показателей, модульность и логику взаимосвязи разделов (рис. 7). Наличие подсистем (видов) учета, степень их взаимосвязи Плюрализм подходов к определению результата деятельности Структурно-логический подход и типовые учетные алгоритмы определения результата деятельности Идентификация результата деятельности (изменение собственности, совокупный доход, прибыль / убыток) Степень ориентации на отчетные подсистемы для различных категорий пользователей Наличие специфических объектов учета (объектов налогового, макроэкономического регулирования) Рис. 7. Содержательные признаки, определяющие архитектуру плана счетов В архитектуре плана счетов логично использовать модульный подход и говорить о содержательных модулях, выделение которых может влиять и не влиять на структуризацию плана. В исследовании оптик планов счетов Е. В. Кузнецова выделяет шесть модулей счетов, в той или иной степени представленных в различных планах, — балансовых счетов, счетов формирования финансового результата сопоставлением затрат и доходов, счетов формирования финансовых результатов путем сопоставления выручки с себестоимостью продаж, счетов определения специальных результатов, забалансовых счетов и организации контроля [6]. Соответственно, существенными факторами структурирования счетных планов и включения в них тех или иных модулей являются: наличие платформы для обеспечения функционирования различных подсистем (видов) учета (как минимум финансового и управленческого), степень их автономности или интегрированности, возможность неоднократного параллельного и независимого определения финансового результата в разных подсистемах учета. На рис. 8 представлена схема, включающая возможные модули счетов. 207